???? 從環境適應性來講，它主要是適應于穩定的經營環境，適用于大規模大批量生產。企業經營與控制的重點在于保持市場份額、穩定增長和持續高效地發展。但是，新的環境以其動態多變的特征，向企業原有的責任會計系統提出了姚戰。為此，我們需要從作業管理角度，重新審視企業的責任會計。從組織結構的角度看，責任會計通過責任劃分，在業績考核與員工獎懲方面扮演著重要角色。當我們以作業管理為基礎，研究責任會計時，責任的劃分與要素都發生了重大變化。為了有所區別，我們稱傳統成本制度下的責任會計為“傳統責任會計”，而把以作業管理為基礎的責任會計稱為“現代責任會計”。

一、責任界定

???? 傳統責任會計以組織單位和個人為控制點，確立一個責任中心。典則的責任中心為組織的一個單位，比如—個部門或生產線。但無論是什么樣的一個單伙，責任都分配結責任人，而且責任是以財務指標來界定的(比如說成本)。

???? 而在現代責任會計制度下，控制點已由單位和個人轉為過程和團隊。這種轉變的原因是：在動態多變的環境中，公司的基本原則就是持續改善。持續改善要求不斷地變化、不斷地學習。之所以選擇過程作為責任會計的控制點，是因為過程是變化的單位。作業管理思想表明，過程就是一個組織中由一個共同目標聯系起來的一系列作業，它們體現了做事的方式。因此．改變做事的方式就意味著改變過程。

???? 改變做事的方式有兩個途徑：過程改善和過程革新。如前所述，過程改善指現存過程效率持續不斷地提高。過程革新是指以時間、質量和效率方面的顯著進步為目標，按一種全新的方式來執行過程。

???? 許多過程是超越功能邊界的。這樣便于從整體上強調企業的價值鏈作業，同時也意味著，有效的過程管理需要功能交叉型的技能，而團隊正是這一過程管理要求的產物。團隊可通過培養友誼和歸屬感來提高工作的質量。過程改善和過程革新需要大量的團隊作業(和支持)，這是個人所無法令效完成的。

二、建立業績考核指標

???? 作為業績考核的基礎，企業所制定的標準應在—定時期內穩定不變，而且還應是現實可達到的目標。首先，在動態經營環境下，業績標準是過程導向的，并與過程效率和過程產出相關。同時，業績標準還要有助于支持受革。按照這一原則，企業建立具努力達到的理想水平，即最優或理想的標準。

???? 其次，業績標準本身也是動態的，它需要不斷調整以反映不斷出現的新情況從新目標，并能夠保持已經取得的進步。例如，企業為改善某一過程，可以制定出能反映預期改善水平的業績標準。一旦這種預期水平實現了，業績標準也應隨之提高，以促進業績的進一步改善?？傊谧非蟪掷m改善的環境下，業績標準應不斷調整，以促進“增加顧客價值”這一目標的實現。

三、評價業績

???? 傳統責任會計下，對實際結果與預計結果進行比較，就可以衡量所取得的業績。原則上，個人只對他所控制的那些項目負責，評價的重點是成本業績。然而在現代責任會計下，時間、質量和效率都是業績的重要方向；生產周期、交貨期、生產效率、成本節約及成本趨勢、單位產出成本等都是反映這些方面的重要指標。評價業績的基本方法是以最優業績標準為基礎來評價實際成本或其他經營性指標的變動趨勢，以實現在及時交貨的基礎上，生產出成本低、質量高的產品。這樣，業績評價指標既有營運方面的，也行財務方面的．而所有這些都勺過程業績有關。

四、以業績為基礎決定獎勵

???? 無論在傳統的制度下還是在現代制度下，對個人的獎懲都是由公司政策及高層管理人員所決定。但傳統的獎勵機制鼓勵個人管理成本，主要看其達到或超過預算標準的狀況。而在現代激勵機制下，對個人的獎勵機制更為復雜，個人要同時對團隊及自身的業績負責。由于強調過程的改善，而改善主要是通過團隊的努力而實現的，所以團體獎勵比個人獎勵更為合理。激勵原則是：只要能保持所有的指標中至少有一種指標取得進步，團隊就會得到獎勵?？梢?，這種考核及獎勵系統具有多維性質。

???? 總之，傳統責任會計制度強調個人成本管理．強調保持現狀和組織結構的穩定，不能很好地適用于動態環境下企業的經營管理。在動態多變的經營環境下，企業為滿足客需要，必須面臨著時間、質量和效率等多方面競爭。顧客不僅要求按時交貨、無次品，而且還要求產品提前期短、價格便宜和售后成本低等。建立現代責任會計制度是現代管理會計系統的發展趨勢之一。