一、會計理論、會計準則本身的缺陷

???? 會計理論、會計準則能否適應真實、完整地反映企業經濟活動的需要，是影響財務報告信息質量的重要因素，兩者在這一方面存在的缺陷主要表現在以下幾個方面。

1.會計確認基礎的主觀性

???? 會計確認的基礎是權責發生制，而權責發生制卻存在著較大的主觀成分。它解決了收入與費用的配比問題，但對會計信息的真實性帶來了負面影響，比如在無形資產價值的確認及攤銷、人力資源價值的確認等方面，經過一系列估計和判斷后，會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況。

2.會計計量基礎的局限性

???? 貨幣計量是會計的基本假設，一方面，這一假設是以幣值穩定為前提條件的，而一旦發生嚴重的通貨膨脹或通貨緊縮，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況。另一方面企業有許多方面的信息難以用貨幣計量但卻對決策有用，如人力資源、知識產權、研究開發工作質量、? 市場組織拓展程度等方面的信息，因無法計量而被排除在財務報表之外，甚至財務報告之外。

3.會計準則本身的不完善

???? 我國會計準則的制定是在政府組織下制定的，在制定會計準則過程中，必然更多地考慮到政府的利益，難以達到各方利益的真正均衡，很容易形成“上有政策，下有對策”的局面，影響會計信息的準確性。另外，由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種準則本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些準則的指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況。

二、會計人員的業務和職業判斷水平

???? 在會計核算中，企業總是力求準確，但由于有些經濟業務本身具有不確定性，企業所處的經濟環境又存在多種不確知和難以準確計量的因素，會計人員無法準確地預計當前業務的未來結果，為了保證會計信息的及時性，會計人員只能根據經驗做出判斷，并借助假定和估計的方法來確定。這種估計成分越多，財務報告中所包含的不確定性就越大，使得財務報告所提供的信息往往偏離實際情況。另外，受會計人員業務水平的影響，財務報表中往往存在技術錯誤，影響了財務報告提供信息的準確性。

三、企業管理者粉飾財務報告

???? 企業管理者為了達到特定目的，會粉飾財務報告，給會計信息造成重大影響。

???? （一）企業管理者粉飾財務報告的根本原因

???? 企業主要通過財務報告對外提供會計信息。會計信息是一種與各相關利益主體經濟利益密切相關的特殊信息，它既是財產委托人與代理人訂立經營責任契約的基礎，又是評價代理人經營業績的重要依據。會計信息與代理人的經濟利益密切相關。代理人熟悉企業的生產經營情況，在自身利益的驅動下，不可避免地產生操縱會計信息的動機。

???? （二）企業管理者粉飾財務報告的常見動因

1.從個人利益考慮

???? 企業管理者的晉升、工資及福利，與其經營業績有直接的聯系。而考核其經營業績主要以財務指標為基礎，如利潤、投資報酬率、凈資產保值增值率等，這些指標的確定離不開財務報告，因此，企業管理者為了獲得較高名譽、地位，實現個人收入最大化，自然就會產生粉飾財務報告以提升經營業績的動機。

2.從企業利益考慮

???? （1）信貸籌資。銀行等債權人發放信用貸款，必然會從控制風險的角度出發，不愿向經營虧損嚴重、財產擔保力不強、資信狀況差的企業提供信貸業務。這樣，經營狀況不佳又急需資金的企業免不了會產生操縱會計信息、粉飾財務報告以獲取金融機構的信貸資金的動機。

???? （2）股票籌資。按我國有關規定，無論公司在初次發行股票還是在以后增發股票和配股均必須達到一定的業績標準，如《公司法》規定，公司必須連續三年盈利且經營業績較突出，才有可能取得上市發行股票的資格。這些規定自然會使一些企業產生通過粉飾財務報告來發行股票籌資的動機。

???? （3）減少納稅。企業所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘上適用所得稅率而得出的。因此，不少企業會粉飾財務報告，以減少企業的利潤，從而達到少交稅款的目的。

???? （4）競爭策略。如企業可能顧及到一次性徹底披露會有助于競爭對手進行經營決策，因此做出部分披露的決定。企業還可能通過粉飾財務報告，降低收入和利潤，以打擊潛在競爭者的競爭決心。

???? 另外，粉飾財務報告還有一些比較特殊的動因，比如企業管理者當局為了把責任推卸給前任和后任的領導而粉飾財務報告。

???? 總之，影響財務報告信息質量的因素有：會計理論、會計準則本身的缺陷，會計人員的業務和職業判斷水平，企業管理者粉飾財務報告等三個方面。其中，最易識別和調整的因素是企業管理者粉飾財務報告。下面我們將重點討論這一因素。